按照个人所得税法规定：对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。对于取得上述税款手续费的企业而言，其会计核算可以说是五花八门。

1、有的企业将收到的手续费作为其他应付款核算，实际这些手续费的钱日后被花钱出去的时候直接冲减其他应付款，不体现任何损益。

2、有的企业是将收到的手续费作为其他业务收入核算，认为其实际上是企业给政府“干活”取得的收入。这部分钱使用的时候，按照对应发生的消耗所使用的科目核算。

3、有的企业是将收到的手续费作为手续费收入核算，实际将这些钱花掉的时候作为手续费支出处理。这些有些金融企业的做法，他们认为自己获得的资金既然叫手续费，当然也就通过手续费收支科目核算。

4、有的企业将收到的手续费作为营业外收入核算，实际将这些钱花掉的时候走营业外支出。他们认为自己取得的是政府补贴收入，销售商品提供服务取得收入无关。

财政部会计司再2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出：企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。企业财务报表的列报项目因此发生变更的，应当按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》等的相关规定，对可比期间的比较数据进行调整。这就基本统一了个税手续费收入的会计核算方法，应在取得环节作为“其他收益”收益核算（财政部原本解读的是利润表项目，但其实和会计核算基本没有差异）。按照财政部发布的政府补助会计准则应用指南的解释，“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目。但个税手续费不是总额法下与日常活动相关的政府补助，只是因为其属于其他与日常活动相关的项目，而纳入该科目核算。

以上是对个税税款手续费会计核算的最新规范。会计规范出来后，善于思考的财税同仁再次将会计处理与增值税联系起来。一是从会计核算的角度，财政部会计司没有将该手续费作为总额法下的政府补助处理，似乎是将其排除在政府补助之外。二是财政部会计司强调其与日常活动相关，因此应该纳入销售货物提供服务的活动范畴考虑。因此不少同仁认为，财政部的会计处理结果可以认为个税手续费属于发生增值税应税销售行为取得的收入，当然需要依法缴纳增值税。

1、我单位属于增值税一般纳税人，今年我公司收到税局返还的“三代”（代扣代缴、代收代缴和委托代征）手续费21200元，已经到账，会计人员账务处理如下：

借：银行存款21200元

    贷：其他应付款--三代手续费21200元

故事解密：

该公司将收到的三代手续费挂账“其他应付款”，未做收入处理，偷逃了企业所得税和增值税。

正确处理：

借：银行存款21200元

    贷：其他业务收入20000元

           应交税费-应交增值税（销项税额）1200元

注意：

（1）三代手续费收入应属于“商务辅助服务”税目下“经纪代理服务”中的“代理服务”，属于缴纳增值税范围，适用税率为6%，但是部分省市税局没有明确要求需要缴纳增值税；

（2）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税。

2、我单位属于增值税一般纳税人，销售产品过程中出租出借包装物要收取客户的押金，均计入了“其他应付款”账户，目前挂账时间已经远远超过1年以上，当时账务处理如下：

借：银行存款23200元

    贷：其他应付款-包装物押金23200元

故事解密：

该公司将逾期1年以上的包装物押金一直挂账“其他应付款”，未做收入处理，偷逃了企业所得税和增值税。

正确处理：

借：银行存款23200元

    贷：其他业务收入20000元

          应交税费-应交增值税（销项税额）3200元

注意：

（1）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税；

（2）纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年(含一年)以上仍不退还的均并入销售额征税。

3、我单位属于增值税一般纳税人，在车间生产产品过程中每月都要销售一部分废料、下脚料，均计入了“其他应付款”账户，会计人员的账务处理如下：

借：银行存款11600元

    贷：其他应付款-废料11600元

故事解密：

该公司将车间销售的材料一直挂账“其他应付款”，未做收入处理，偷逃了企业所得税和增值税。

正确处理：

借：银行存款11600元

     贷：其他业务收入10000元

           应交税费-应交增值税（销项税额）1600元

注意：

废料对应的成本计入“其他业务成本”

借：其他业务成本7000元

     贷：原材料7000元

政策：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。

根据上述规定，企业销售厂内的废料也需要缴纳增值税。

一般纳税人企业销售废料，税率为16%；小规模纳税人企业销售废料，征收率为3%。